Отнесение в расходы купленного программного обеспечения

Термин «купить 1С: Бухгалтерия» указывает на то, что покупатель приобретает не сам программный продукт, а право его использования. Действующее в России положение ПБУ 14/2007 классифицирует подобное ПО в качестве нематериального актива, который требуется отражать в бухгалтерском балансе.

В случае, если оплата покупки была осуществлена разовым платежом, то понесенные расходы относятся к категории расходов будущих периодов, после чего списание будет происходить частями в течение всего срока действия договора пользования программой.

В отдельных случаях лицензионный договор не устанавливает сроков. В такой ситуации пользователь самостоятельно с учетом своей учетной политики определяет период эксплуатации приобретенного программного обеспечения.

Для примера рассмотрим ситуацию, при которой компания приобрела лицензию на право пользования программой 1С, заплатив за это 13 тысяч рублей. Средства отнесены на счет расходов будущих периодов, и будут списываться на счет 26 «Общехозяйственные расходы» с периодом списания в 24 месяца равными долями.

Покупка программного обеспечения

Факт приобретения ПО отражается в программе 1С документом «Поступление товаров и услуг», при этом делается отметка о том, что покупка относится к категории услуги. В номенклатурный справочник должна быть внесена соответствующая позиция, в данном случае «Покупка программы 1С: Бухгалтерия версия ПРОФ». Номенклатура должна проходить по категории услуги.

Отнесение в расходы купленного программного обеспечения

В графу «Счета учета» требуется внести данные по счету 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».

  • Отнесение в расходы купленного программного обеспечения
  • В процессе заполнения реквизита «Расходы будущих периодов» требуется создать новую расходную статью, задав не только стоимость приобретения, но и срок, в течение которого будет осуществляться списание (указываются начальная и конечная даты, параметры аналитики и так далее).
  • Отнесение в расходы купленного программного обеспечения
  • После этого указанная стоимость сразу же включается в расходы будущих периодов на указанную сумму. После проведения документа «Поступление товаров и услуг» система сгенерирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 60.01

С учетом того, что рассматриваемая компания выступает плательщиком НДС, величина налога с покупки вынесена отдельной проводкой Дебет 19.04 Кредит 60.01

Отнесение в расходы купленного программного обеспечения

Списание расходов будущих периодов

Данная операция выступает регламентной. То есть ее проведение будет осуществляться системой автоматически на основании первоначально заданных расчетных параметров документом «Закрытие месяца». При этом 1С берет на себя все заботы по расчеты величины списываемых средств и самому списанию.

Отнесение в расходы купленного программного обеспечения

После того, как документ проведен, формируется проводка с отнесением расходов на счет 26, как и было установлено первоначально. Расчет суммы списания проведен системой на основе установленных дат начала и окончания периода использования.

Отнесение в расходы купленного программного обеспечения

Перейдя в движение документа через вкладку «Расчет списания расходов будущих периодов» всегда можно увидеть основные параметры списания по проводимой категории.

Программа будет осуществлять помесячное списание расходов в автоматическом режиме до того момента, когда в программе установлен срок окончания действия списания. Просмотреть созданные автоматически операции пользователь может в журнале регламентных операций, где они хранятся. Для этого требуется пройти через раздел «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции».

Стоит отметить, что в 1С данная операция открыта для создания и в ручном режиме, при этом использование документа «Закрытие месяца» не требуется.

Учет программного обеспечения при усн проводки — 2020

Главная / Важные документы

Отнесение в расходы купленного программного обеспеченияПредлагаем ознакомиться со статьей на тему: «Учет программного обеспечения при усн проводки». На странице собрана информация с авторитетных источников и сделаны выводы. На все сопуствующие вопросы вам ответит дежурный консультант.

Если в договоре срок не указан, то можно установить его самостоятельно, закрепив порядок определения в Учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

При этом в БУ можно ориентироваться на следующие варианты установления срока полезного использования ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, 1238 ГК РФ, п. 18 ПБУ 10/99):

  • 5 лет;
  • срок, в течение которого ПО будет использоваться в деятельности;
  • без установления срока списания (единовременное отнесение затрат на ПО в случае несущественности данной суммы).

Обратите внимание, что порядок признания расходов на приобретение неисключительного права использования программ для ЭВМ в БУ и в НУ упрощенца может не совпадать. И вот почему.

При расчете налоговой базы УСН в составе расходов учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ (пп. 2, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условиях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • передачи права на использование программы;
  • оплаты вознаграждения продавцу.

УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

Таким образом, если в БУ будет использоваться способ списания затрат на ПО, отличный от единовременного, между НУ и БУ возникнут разницы.

Рассмотрим приобретение программы на примере в 1С.

Шаг 1. Приобретение программы.

Приобретение программы отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление .

Доработка программного обеспечения

  • ⇐ ПредыдущаяСтр 186 из 202
  • Цели
  • Настоящая глава посвящена вопросам изменения программного обеспечения и описывает различные способы модификации программных систем. Прочитав эту главу, вы должны:
  • q знать основные стратегии модернизации программных систем, а именно: сопровождение системы, эволюцию системной архитектуры и реинжениринг программного обеспечения;
  • q ориентироваться в принципах сопровождения ПО и понимать причины увеличения расходов на сопровождение систем;
  • q знать, каким образом наследуемую систему можно преобразовать в распределенную систему клиент/сервер, чтобы продлить срок эксплуатации системы и обеспечить более эффективное ее использование на основе современных аппаратных средств.

Невозможно создать систему, которая не потребует изменений в будущем. Как только программное обеспечение вводится в эксплуатацию, возникают новые требования к системе, обусловленные непрерывным развитием бизнес-процессов и все возрастающими общими требованиями к программным системам. Иногда в системе следует изменить некоторые составляющие в целях повышения производительности или улучшения других характеристик, а также для исправления обнаруженных ошибок. Все это требует дальнейшего развития системы после ее ввода в эксплуатацию.

Полная зависимость организаций от программного обеспечения, которое к тому же обходится в достаточно круглую сумму, объясняет исключительную важность серьезного отношения к ПО. Это предусматривает дополнительные вложения в эволюцию уже эксплуатируемой системы с тем, чтобы обеспечить прежний уровень ее производительности.

Существует несколько стратегических подходов к процессу модернизации ПО .

1. Сопровождение программного обеспечения. Это наиболее часто используемый подход, который заключается в изменении отдельных частей ПО в ответ на растущие требования, но с сохранением основной системной структуры. Подробнее этот вопрос освещен в разделе 27.2.

2. Эволюция системной архитектуры. Этот подход более радикальный, чем сопровождение ПО, так как предполагает существенные изменения в программной системе. Эта стратегия модернизации ПО подробно раскрыта в разделе 27.3.

3. Реинжениринг программного обеспечения. Кардинально отличается от других подходов, так как модернизация предусматривает не внесение каких-то новых компонентов, а наоборот, упрощение системы и удаление из нее всего лишнего. При этом возможны изменения в архитектуре, но без серьезных переделок. Этому вопросу посвящена глава 28.

Приведенные стратегии не исключают одна другую. Иногда для упрощения системы перед изменением архитектуры или для переделки некоторых ее компонентов применяется реинжениринг.

Некоторые части системы заменяются серийными, а более стабильные системные компоненты продолжают функционирование.

Как уже упоминалось в главе 26, выбор стратегии модернизации системы основывается не только на технических характеристиках, но и на том, насколько хорошо система поддерживает деловую активность компании.

Разные стратегии могут также применяться к отдельным частям системы или к отдельным программам наследуемой системы. Сопровождение приемлемо для программ со стабильной и четкой структурой, не требующей особого внимания.

Для других программ, которые постоянно контактируют со многими пользователями, можно изменить архитектуру так, чтобы интерфейс пользователя запускался на машине клиента. Еще один компонент в этой же системе можно заменить аналогичной программой стороннего производителя.

Однако при реинжениринге обычно необходимо изменять все компоненты системы.

Изменения в ПО служат причиной появления многочисленных версий системы и ее компонентов. Поэтому особенно важно внимательно следить за всеми этими изменениями, а также за тем, чтобы версия компонента соответствовала той версии системы, в которой он применяется. Управление изменениями системы называется управлением конфигурацией и обсуждается в главе 29.

Читайте также:  Лишение родительских прав: мой брат уже лет 5, как раздевен с женой. дочка живет с матерью

Рекомендуемые страницы:

Любой программный продукт, предназначенный для работы под той или иной платформой, имеет свой срок службы, зависящий от стремления и возможностей компании-разработчика по поддержке своего решения в процессе его эксплуатации заказчиками.

Как только разработчик отказывается поддерживать выпущенный продукт, у использующих его компаний или потребителей возникает потребность модернизации программного обеспечения, чтобы оно соответствовало возросшим запросам или изменившейся конъюнктуре применения.

О том, зачем это нужно и каким образом можно заказать модификацию программы или мобильного приложения, постараемся рассказать в рамках текущего материала.

Причины

Первое, с чего стоит начать, это причины возникновения потребности в модернизации программного обеспечения, а говоря простым языком — его модификации под нужды пользователя. Возникнуть они могут, исходя из многих факторов, основные из которых перечислим ниже:

  • устаревание ПО;
  • отсутствие поддержки со стороны компании-разработчика;
  • присутствие ряда архитектурных недостатков, снижающих гибкость ПО;
  • необходимость усовершенствовать программу под текущие требования или новую программную оболочку;
  • утрата контроля над содержащимися в программе данными.

Процесс устаревания ПО провоцирует существенное снижение эффективности программного обеспечения, модернизацию которого обычно выполняет разработавшая продукт компания.

Но зачастую последним приходится отказываться от поддержки устаревшего продукта в пользу разработки более совершенного ПО.

Стоимость более современной программы может оказаться существенно выше уже выплаченной покупателем в момент приобретения эксплуатируемого ПО суммы, что зачастую становится крайне невыгодным мероприятием.

Однако чаще всего потребность модернизировать программу или целый комплекс возникает по причине расширения спектра задач, которые должно охватывать ПО. В том числе за счет увеличения количества сотрудников, с ним взаимодействующих, либо банальной необходимости улучшить и расширить пользовательский интерфейс.

Задачи модернизации ПО

Процедура модернизации программного обеспечения преследует сразу несколько целей, полностью перекрывающих потребности организаций, заинтересованных в заказе такого рода услуг. Перечислим их:

  • расширение функционала;
  • адаптация под новые аппаратные платформы и технологии;
  • перенос и адаптация пользовательских данных;
  • оптимизация производительности;
  • системная интеграция.

Компания, выполняющая работы по модификации программного обеспечения, получает от заказчика полный список задач, которые требуется выполнить в рамках предстоящей модернизации.

Только Гграмотно составленное техническое задание на проведение предстоящих работ обеспечит полное соответствие модернизированного ПО требованиям клиента, о чем задумавшимся об улучшении используемых на предприятии программ руководителям стоит побеспокоиться заранее.

Также необходимо заключить с разработчиком, готовым произвести модернизацию ПО, специальный договор, описывающий условия и сроки дальнейшей технической поддержки улучшившего функционал решения.

Где заказать?

Выбор разработчика, осуществляющего модификацию «чужих» программ или мобильных приложений, основывается на специфике применения нуждающегося в изменении ПО.

Самым оптимальным будет разослать запросы компаниям-разработчикам с подробным перечнем требований к обновленному функционалу эксплуатируемого продукта, чтобы те смогли оценить свои возможности и подготовить для заказчика свой список уточняющих вопросов либо направить встречное предложение о проведении работ по модификации ПО.

Вопрос стоимости модернизации программного обеспечения напрямую зависит от сроков реализации задуманного, а также квалификации команды разработчиков, которой предстоит выполнять работы.

Все пункты предстоящего взаимодействия сторонам соглашения стоит обсудить заранее, включая этапы и форму проведения тестирования промежуточных версий модифицированной под нужды заказчика программы. Это застрахует обе стороны от возникновения спорных вопросов, особенно в части финансового обеспечения работ.

Доработка программного обеспечения: как отразить в бухгалтерском учете и в целях налогообложения

ИА ГАРАНТКоммерческая организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает программное обеспечение (неисключительные права) (далее — ПО). С целью равномерного признания расходов списание происходит частями в течение срока предоставления неисключительных прав по договору либо же 5 лет согласно Гражданскому кодексу РФ.

Через три года использования ПО со сроком полезного использования 5 лет организацией были выполнены доработки ПО (например расширение функционала ПО). Доработку, оформляемую актом выполненных работ (оказанных услуг), производит организация, предоставившая неисключительные права на использование программного продукта.

Согласно учетной политике организации расходы на доработку будут также равномерно списываться.

Возможно ли установить в договоре на доработку ПО срок полезного использования больше срока полезного использования основного ПО? Каковы сроки отражения в бухгалтерском учете и признания в целях обложения налогом на прибыль расходов на произведенную сторонней компанией доработку программного обеспечения? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: При доработке ПО организация вправе установить срок полезного использования, соответствующий лицензионному договору на доработку, в том числе если он превышает срок полезного использования основного ПО, либо самостоятельно установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования основного ПО, или, если организация предполагает использовать доработанное ПО свыше оставшегося срока, установить срок, превышающий оставшийся срок полезного использования основного ПО, и признавать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на доработку ПО равномерно в течение установленного ею срока. При этом, учитывая позицию финансового ведомства, целесообразнее установить срок использования доработки программного продукта в пределах оставшегося срока полезного использования самого программного продукта.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.

1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).Абзацем вторым п. 4 ст.

1235 ГК РФ определено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.Бухгалтерский учет расходов регламентируется положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Пунктом 2 ПБУ 10/99 определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99.Расходы на доработку программного обеспечения подлежат учету в составе прочих расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).Расходы согласно п.

16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;— сумма расхода может быть определена;— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).Таким образом, расходы на доработку программного обеспечения (далее — ПО) могут быть приняты к учету единовременно в сумме фактических затрат, но в рассматриваемой ситуации, в соответствии с учетной политикой организации, применяется метод равномерного признания этих расходов.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, определенном для списания стоимости активов данного вида.

Департамент банковского аудита об отнесении на расходы затрат на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, используемое в банковской деятельности

04.05.2012

Ответ

Мнение консультантов.

Банк не вправе включить в учетную политику для целей бухгалтерского учета ни один из трех вариантов «отнесения на расходы затрат на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (ПО), используемое в банковской деятельности», приведенных в тексте вопроса.

Банк может  продублировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета положения пункта 4.19 Приложения 10, но, поскольку они не предполагают нескольких вариантов порядка ведения учета неисключительных прав на программное обеспечение, то, на наш взгляд, практического смысла это не имеет.

  • При формировании учетной политики для целей налогообложения прибыли Банк обязан учесть указанные ниже по тексту положения НК РФ  и ГК РФ, предусмотрев в ней варианты для случаев, когда условиями лицензионного договора срок использования ПО:
  • 1) установлен;
  • 2) не установлен.
  • Обоснование мнения консультантов.
  • Правовые аспекты.
  • В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) (далее по тексту — программное обеспечение, ПО) являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).
Читайте также:  Заявление на увольнение переводом в другую организацию - образец

Согласно статье 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (пункт 1 статьи 1233 ГК РФ). При этом, заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (абзац второй  пункта 1 статьи 1233 ГК РФ).

Вопросы, связанные с заключением лицензионного[1] договора, регулируются статьей 1235 ГК РФ, которой установлено, что:

  1. «По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах» (пункт 1);
  2. «Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
  3. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное» (пункт 4);
  4. «По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются» (пункт 5).

  • Бухгалтерский учет.
  • Исходя из приведенных выше положений и информации, приведенной в тексте вопроса, консультанты считают, что Банк планирует закрепить в учетной политике, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета порядок отражения стоимости программного продукта, приобретаемого по лицензионному договору.
  • Правила ведения бухгалтерского учета кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации установлены Положением  № 302-П.
  • В пункте 1.3 Части I Положения № 302-П указано, что:
  • кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, установленными Положением  № 302-П Положением и иными нормативными актами Банка России;
  • в числе прочих положений обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат «другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».

Понятие «учетная политика»  и основополагающие принципы формирования учетной политики в Положении № 302-П не раскрыты, поэтому консультанты считают возможным обратиться к ПБУ 1/2008, хотя оно и не распространяется на кредитные организации.

Так, в пункте 2 ПБУ1/2008 указано, что «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Кроме того, из буквального прочтения пункта 7[2] ПБУ1/2008 ясно, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. И если только по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из ПБУ1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом, иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете права использования результатов интеллектуальной деятельности, называемых Банком в тексте вопроса как «неисключительные права на программное обеспечение (ПО)», на наш взгляд, четко и однозначно определен в пункте 4.19 Приложения 10 к Положению № 302-П (далее по тексту — Приложение 10):

«Нематериальные активы, полученные в пользование кредитной организацией — пользователем (лицензиатом), на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются кредитной организацией — пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации — пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора».

Приведенная формулировка этой нормы не предполагает инвариантности порядка бухгалтерского учета права использования результатов интеллектуальной деятельности, не предусматривает она и зависимости от стоимости рассматриваемых прав (менее или более 40 000 руб.). Единственным критерием, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета, является вид платежа за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности — периодические платежи или фиксированный  разовый платеж.

Также пункт 4.19 Приложения 10 не устанавливает и зависимости порядка бухгалтерского учета от срока использования ПО,  вместо этого им  закреплено, что период, в течение которого фиксированный разовый платеж, учтенный в качестверасходов будущих периодов, списывается на расходы отчетного (текущего) периода — это срок действия договора. Таким сроком может быть срок действия:

  • лицензионного договора, указанный в нем, но не превышающий срок действия исключительного права правообладателя на результат интеллектуальной деятельности;
  • срок действия исключительного права правообладателя на результат интеллектуальной деятельности, если он истекает до окончания срока действия лицензионного договора, указанного в таком договоре;
  • продолжительностью в 5 лет, если срок действия лицензионного договора в нем не указан.

В связи с указанным выше Банк, по нашему мнению, не вправе включить в учетную политику для целей бухгалтерского учета ни один из трех вариантов «отнесения на расходы затрат на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (ПО), используемое в банковской деятельности», приведенных в тексте вопроса, так как они не соответствую методологии, установленной регулятором.

Банк может  продублировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета положения пункта 4.19 Приложения 10, но, поскольку они не предполагают нескольких вариантов порядка ведения учета неисключительных прав на программное обеспечение, то, на наш взгляд, практического смысла это не имеет.

  1. Налоговый учет.
  2. Поскольку Банк не имеет исключительных прав на приобретаемое им программное обеспечение, оно не подлежит включению в состав нематериальных активов, которые квалифицируются  в качестве таковых на основании положения пункта 3 статьи 257 НК РФ:
  3. «В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».
  4. Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что:
  5. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
  6. к указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной  пунктом 1 статьи 256 НК РФ, то есть менее 400 000 руб.
Читайте также:  Можно ли просить суд о ходатайстве об изменении основания иска - Юридическая консультация онлайн

Следовательно, стоимость приобретаемого Банком неисключительного права (менее  или более 40 000 руб.) не имеет значения для целей налогового учета, так как Банк приобретает неисключительное право на ПО, то в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде:

  • к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений с учетом положений статей 318-320[3] НК РФ (абзац первый);
  • в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абзац второй).
  • о самостоятельном распределении расходов говорится и в абзауе третьем пункта 1 статьи 272 НК РФ: «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Таким образом, Банк, применяющий метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ (ПО), вне зависимости от их стоимости, должен отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

  • если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение срока действия лицензии, то есть срока, в течение которого Банк вправе использовать ПО;
  • если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом Банк в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

При этом, по мнению консультантов, необходимо помнить, что, как указано выше,  пунктом 4 статьи 1235 ГК РФ закреплена норма о пятилетнем сроке действия лицензионного договора, когда в нем не определен срок действия.

В связи с этим консультанты не могут исключить вероятности налогового риска, если Банк установит срок, в течение которого стоимость ПО списывается на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, длительностью менее 5 лет.

Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей — Группа компаний «АВИ-Центр»

  • В соответствии с достигнутой договоренностью направляем вам Cтатью, разъясняющую отдельные вопросы налогового и бухгалтерского учета прав на программное обеспечение у конечных пользователей при передаче интеллектуальных прав (посредством предоставления неисключительной лицензии) на программы для ЭВМ (далее – «ПО») конечным пользователям.
  • Для целей настоящего анализа под конечными пользователями понимаются коммерческие организации, приобретающие права на ПО у дистрибьюторов или у производителей ПО с целью последующего использования ПО для собственных нужд.
  • Под термином «интеллектуальные права» понимаются авторские права на ПО, как на объект интеллектуальной собственности.

Под термином «предоставление неисключительной лицензии» понимается предоставление права лицензиату на использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ). Такое предоставление осуществляется на основании лицензионного договора либо соответствующего сублицензионного договора1. Обращаем внимание на то, что действующее с 1 января 2008 года новое гражданское законодательство об интеллектуальной собственности (Четвертая часть ГК РФ) не использует термин «неисключительное право», применяя термин «неисключительная лицензия».

Под лицензиаром понимается лицо, обладающее интеллектуальными правами на результат интеллектуальной деятельности, а под лицензиатом – лицо, приобретающее такие права.

В рамках нашего анализа будут рассматриваться следующие бизнес — модели:

  1. Передача права в рамках корпоративных лицензионных программ,
  2. Передача права на получение обновления ПО,
  3. Передача права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером.

1. Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ

1.1.Юридическое толкование

По договору о предоставлении неисключительной лицензии (лицензионному договору) конечным пользователям могут быть переданы указанные в нем интеллектуальные права на использование ПО, в том числе посредством его воспроизведения путем запись в память ЭВМ и последующего запуска и эксплуатации на данной ЭВМ конечного пользователя. Допустимое количество воспроизведений ПО в память ЭВМ должно быть предусмотрено в договоре.

Лицензионный договор должен быть по общему правилу заключен в письменной форме2.

При этом письменная форма договора может быть соблюдена не только посредством составления единого документа, определяющего содержание и устанавливающего существенные условия лицензионного договора3, но также при заключении его путем обмена сторонами документами4 посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от другой стороны договора5. Кроме того, лицензионный договор может быть заключен посредством совершения так называемых «конклюдентных действий», то есть действий по непосредственному выполнению условий договора, предусмотренных в полученной стороной оферте другой стороны6.

Существенными условиями лицензионного договора, без согласования которых такой договор не будет считаться заключенным являются7: указание на конкретный результат интеллектуальной деятельности (конкретная программа для ЭВМ), права на который передаются; конкретные способы использования (например, воспроизведение ПО посредством его записи в память ЭВМ и т.п.

), размер вознаграждения за передаваемые интеллектуальные права или порядок его исчисления8. В случае, если в лицензионном договоре срок действия не определен, такой договор считается заключенным на 5-летний срок9.

Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в лицензионном договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации10.

1.2.Учет расходов в бухгалтерском учете

Учет операций по приобретению прав на ПО зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно эти договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета.

Периодические платежи за предоставленное право пользования ПО, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются конечным пользователем в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете конечного пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора11.

При этом полученное ПО учитывается на забалансовых счетах получателя в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором12.

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся13. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока эксплуатации ПО наиболее правильно отражает их суть14. Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам. При этом открытым остается вопрос, может ли конечный пользователь в этом случае самостоятельно определить срок полезного использования, иной, нежели пять лет.

В случае, когда договором не предусмотрен срок использования ПО, и компания принимает решение установить этот срок самостоятельно, рекомендуется документально оформлять факт принятия решения об определении данного срока.

В качестве примера оформления, учетная политика компании может содержать описание процедуры принятия решения, а также образцы соответствующих актов, составляемых в отношении каждого объекта.

Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Встречаются ситуации, когда некоторые конечные пользователи списывают затраты на приобретение ПО в состав расходов единовременно, однако, нам представляется, что такой подход может быть оспорен, так как противоречит вышеуказанным положениям Гражданского Кодекса.

1.3.Налоговый учет (налог на прибыль)

Как отмечено выше, на практике встречаются случаи, когда лицензионным договором устанавливается срок использования ПО. В этом случае затраты на приобретение неисключительной лицензии на ПО могут включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока использования ПО / срока действия лицензионного договора15.

Оставьте комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Adblock
detector