Кто может получить профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет – это установленная действующим законодательством налоговая льгота, уменьшающая налоговую базу (налогооблагаемый доход) физического лица от определенных видов предпринимательской деятельности.
Уже по названию этого вида вычета можно понять, что профессиональный налоговый вычет могут применять только те лица, которые:
- осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
- занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);
- выполняют работы или оказывают Услуги по гражданско-правовым договорам;
- получают авторские и другие вознаграждения.
2. Получение профессионального вычета ИП и лицами, занимающимися частной практикой
По правилам, изложенным в п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК, ИП и лица, занимающиеся частной практикой, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.
Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты ИП, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.
2.1. Размер вычета и состав расходов
ИП, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Все эти лица определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. В абзаце 2 п. 1 ст. 221 НК указано, что делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК. Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253 — 269 НК.
Высший Арбитражный Суд РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП не соответствует п. 3 ст. 273 НК.
Адвокаты прокомментировали новый порядок сдачи отчетности по НДФЛ
15 сентября Минюст России зарегистрировал Приказ ФНС России от 28 августа 2020 г. № ЕД-7-11/615@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
Документом утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), которая приведена в приложении 1 к приказу.
Порядок заполнения такой декларации и формат представления электронной налоговой декларации по НДФЛ детализированы в приложениях 2 и 3 к документу. Одновременно признаны утратившими силу аналогичные приказы ФНС России от 3 октября 2018 г.
и от 7 октября 2019 г., также утверждавшие форму налоговой декларации и вносимые в нее изменения.
Приказ вступает в силу не ранее 1 января 2021 г. и применяется уже при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2020 г.
Как сообщается на сайте Федеральной палаты адвокатов РФ, в самом многостраничном бланке налоговой декларации имеется приложение 3, касающееся доходов, полученных от предпринимательской, адвокатской деятельности, а также расчета профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2, 3 ст. 221 НК РФ. В комплекте к этому приложению необходимо заполнить страницу бланка «Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ».
«К Порядку заполнения налоговой декларации, который подробно разъяснен на 32 страницах, прилагаются коды категорий налогоплательщиков, коды видов документа, коды видов дохода, полученного как в России, так и за ее пределами, коды видов деятельности и наименования объекта, а также ряд других показателей, которые необходимо указать. Формат представления налоговой декларации описывает требования к XML-файлам для передачи формы 3-НДФЛ в налоговые органы, – отмечено на сайте ФПА РФ. – Что касается принципиальных изменений по отношению к аналогичным формам декларации, использовавшимся ранее, то, в частности, к Разделу 1 введено приложение в виде заявления о возврате налоговой переплаты или ее зачете. Это изменение связано с тем, что Федеральный Закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ установил возможность подачи заявления о возврате излишне перечисленного в бюджет обязательного платежа или о его зачете в составе 3-НДФЛ».
Адвокаты-«кабинетчики» избавлены от необходимости сдавать отчетность по форме 4-НДФЛПрезидент РФ подписал закон о привязке авансовых платежей по НДФЛ адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, к фактическим доходам
В приложении 3 предусмотрена возможность отражения адвокатами и другими частнопрактикующими лицами как суммы налога, так и аванса по нему. С 2020 г. указанная категория налогоплательщиков больше не сдает 4-НДФЛ, а налоговые авансы платит в привязке к реально полученному доходу, а не к предполагаемому.
Комментируя приказ ФНС России, адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова отметила, что форма налоговой отчетности по НДФЛ меняется достаточно часто. «Наше налоговое законодательство очень мобильно, и отчетность необходимо постоянно приводить в соответствие с изменениями в него», – подчеркнула она.
По мнению эксперта, самое важное изменение в формах отчетности связано с внесением изменений в ст.
227 НК РФ, согласно которым адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают авансовые платежи по НДФЛ по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, исходя из фактически полученных доходов.
«К таким авансовым платежам разрешается применить профессиональные и стандартные налоговые вычеты. При этом сдавать форму 4-НДФЛ адвокатам не нужно уже с 2020 г.», – пояснила адвокат.
Екатерина Болдинова также назвала важным изменением введение приложения в виде заявления о возврате переплаты. «Дело в том, что Закон от 29 сентября 2019 г.
№ 325-ФЗ предоставил налогоплательщикам возможность подачи заявления о возврате излишне уплаченного в бюджет обязательного платежа или заявления о его зачете в счет будущих платежей непосредственно в составе декларации по НДФЛ.
Раньше для этого необходимо было составить отдельный документ, что было неудобно и часто создавало необходимость проведения дополнительных сверок и подготовки пояснений. Теперь, когда все обязательства налогоплательщика-адвоката отражены в одном документе, регулировать эти вопросы будет намного проще и легче», – резюмировала она.
Адвокат АП г. Москвы № 5 Вячеслав Голенев отметил, что отмена формы 4-НДФЛ – долгожданное, хотя во многом и ожидаемое для адвокатов событие. «Поправки в НК относительно отсутствия необходимости передачи в ИФНС данных по предполагаемым доходам вступили в силу еще в 2019 г.
, но блок подзаконных нормативных актов (в том числе изданных ФНС России) продолжал действовать.
Это создавало риски правовой неопределенности для лиц, занимающихся частной практикой, в том числе для адвокатов, избравших для себя форму осуществления деятельности в адвокатском кабинете», – полагает он.
По словам эксперта, с юридической точки зрения ФНС России формально отменила несколько нормативных актов, которые устанавливали требования к формам и форматам передачи данных в налоговый орган, в том числе по форме 4-НДФЛ.
«На настоящий момент нормативная база приведена в соответствие с поправками, и необходимость подсчета полученных авансов отпала.
Расчет налоговой базы для адвокатов, избравших для себя форму осуществления деятельности в адвокатском кабинете, теперь и с точки зрения отчетности производится на основании фактически полученного, а не предполагаемого дохода», – подытожил Вячеслав Голенев.
Подача налоговых деклараций 3-НДФЛ и 4-НДФЛ, а также уплата страховых взносов на ОПС и ОМС в 2018 году. Лайфхаки для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Жизнь без бухгалтера
На публикацию данной статьи меня подтолкнули постоянные просьбы коллег, состоящих в коллегиях адвокатов, рассказать им о том, как мне живется в адвокатском кабинете без бухгалтера, и какие я заполняю отчеты и декларации в ФНС РФ.
Мне понятен их интерес, так как многие хотят «расстаться» со своими коллегиями и «уйти в кабинет», но большинство из них останавливает пресловутая «отчетность».
Думаю мне, как человеку, живущему без бухгалтера в адвокатском кабинете уже практически 10 лет — есть, что рассказать на этот счет, а информация представленная мной в статье, покажется кому-нибудь интересной. Хотя она не является каким-либо открытием.
Итак, начнем с книги учета доходов и расходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
Книга учета доходов и расходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет
С этим документом у меня никогда проблем не возникало. Веду я книгу учета в электронном виде, по окончании налогового периода вывожу ее на бумажный носитель, сшиваю, и отношу в ИФНС в январе следующего года, для того, чтобы уполномоченное лицо налогового органа мне ее зарегистрировало.
Право на ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде вытекает из п. 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержденного приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года), в котором сказано, что:
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
В итоге, у меня получается тоненькая «книжка-малышка», которую я прилагаю «без купюр» к данной публикации.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Сколько, в начале своей карьеры, «копий» я поломал, прежде чем научиться заполнять данный документ! Не счесть. Но «копья» мне больше не понадобятся (надеюсь, никогда больше не понадобятся), так как на сайте ФНС РФ есть прекрасная программа, и называется она очень просто — «Декларация».
Программа “Декларация” позволяет автоматически формировать налоговые декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. В процессе заполнения Вами данных, программа автоматически проверяет их корректность, что уменьшает вероятность появления ошибки.
И это — абсолютная правда. Первым делом, ее необходимо скачать себе на компьтер и установить (инструкции по ее использованию можно скачать там же).
Заполняется она очень просто, практически методом «научного тыка». Для ее заполнения необходимо иметь под рукой книгу учета доходов и расходов. В ней сразу можно посмотреть, как получится налоговая декларация „на выходе“.
Рассказывать о том, как именно она заполняется, нет вообще никакого смысла, но для наглядности, декларации, которые у меня получились, я также добавлю к своей публикации. Подается декларация в ИФНС РФ до 30 апреля 2018 года.
Налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)
Заполняется без труда в той же программе „Декларация“. Единственное, что могу сказать за нее, так это то, что я ее направляю вместе с налоговой декларацией 3-НДФЛ, чтобы вообще о ней не забыть. Подаю эту декларацию я также до 30 апреля 2018 года.
Страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере в 2018 году
В 2018 году, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, согласно ст.
430 НК РФ, уплачивают их в следующем размере:1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Сложность может вызвать вопрос, где найти правильные реквизиты для уплаты страховых взносов? Ответ прост — мне всегда помогал в этом электронный сервис на сайте ФНС РФ «Заполнение платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
- КБК на уплату налога 3-НДФЛ: 18210102020011000110.
- КБК на уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере: 18210202140061110160.
- КБК на уплату страховых взносов на ОМС в фиксированном размере: 18210202103081013160.
Электронный сервис распознает эти КБК безошибочно. Какие у меня получились квитанции, с его помощью, можно посмотреть в приложениях к данной статье.
Лично я не боюсь ошибиться в КБК, так как дважды я ошибался и дважды, с помощью заявления в ФНС РФ, мне уточняли платеж. Так что это не является какой-то трагедией.
Оплачивать полученные квитанции, с помощью электронного сервиса, лучше через банковские терминалы по индексу документа (находится в левом верхнем углу).
При этом, если уплачена не вся сумма по квитанции, а какая-либо ее часть, то с помощью данного индекса можно неоднократно доплачивать эту сумму, вплоть до полного ее погашения. При каждой следующей оплате по индексу документа, суммы ранее уплаченных платежей будут уже учтены.
Например, по квитанции надо оплатить 5000 рублей, но уплачено по индексу документа только 3000 рублей. Вот если в терминале вы снова будете оплачивать эту квитанцию, по индексу документа, то на экране терминала будет отображаться информация, что надо оплатить всего 2000 рублей.
Очень удобно — не придется распечатывать, и носить за собой, целый ворох свежераспечатанных квитанций. Достаточно знать только индекс документа.
Какую-либо отчетность, по уплате страховых взносов в ФНС РФ, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет не заполняют и не представляют. Исключение составляют лишь те, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (наемным работникам).
Эпилог
Вот, в общем-то — это и есть вся отчетность адвоката, учредившего адвокатский кабинет. Есть много нюансов, однако, в основном они связаны с тем, что многие служащие ФНС РФ не понимают, или не до конца понимают, кто такие адвокаты. Но это уже их проблемы.
Так что, «жизнь без бухгалтера», для адвоката, учредившего адвокатский кабинет, вполне себе возможна.
Адвокат Журавлев Евгений Анатольевич, № 31/709 в реестре адвокатов Белгородской области.
Инструкция 3-НДФЛ, Порядок заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ 2014, VIII. Порядок заполнения Листа В "Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики" формы Декларации
8.1. Лист В заполняется следующими категориями налогоплательщиков:
- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами, арбитражными управляющими и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой — по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
- По каждому виду деятельности Лист В заполняется отдельно.
- Расчет итоговых данных производится на последнем заполняемом Листе В.
8.2. В пункте 1 Листа В указываются следующие показатели:
в подпункте 1.1 — код вида деятельности: 1 — Предпринимательская деятельность; 2 — нотариальная деятельность; 3 — адвокатская деятельность; 4 — деятельность арбитражного управляющего, 5 — деятельность главы крестьянского (фермерского) хозяйства, 6 — иная деятельность, носящая характер частной практики;
в подпункте 1.2 — код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)).
Адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в том числе лицами, осуществляющими деятельность арбитражного управляющего, в подпункте 1.2 проставляется прочерк.
8.3. В пункте 2 указываются следующие показатели:
в подпункте 2.1 — сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
в подпункте 2.2 — сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
Произведенные расходы отражаются по следующим элементам затрат:
в подпункте 2.2.1 — сумма материальных расходов;
в подпункте 2.2.2 — сумма амортизационных начислений;
в подпункте 2.2.3 — сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
в подпункте 2.2.3.1 — сумма выплат, произведенная физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в налоговом периоде;
в подпункте 2.2.4 — сумма прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, заполняется подпункт 2.3.
В подпункте 2.3 указывается сумма расходов, учитываемая в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива, установленного в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 2.1 x 0,20).
8.4. В пункте 3 Листа В указываются следующие итоговые показатели:
в подпункте 3.
1 — общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности;
в подпункте 3.
2 — сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности, или в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 3.1 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;
в подпункте 3.
3 — сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа);
в подпункте 3.
4 — сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов).
8.5. Пункт 4 заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в которых освобождаются от налогообложения в соответствии с положениями пункта 14 статьи 217 Кодекса:
в подпункте 4.1 указывается год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства;
в подпункте 4.2 указывается сумма дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с пунктом 14 статьи 217 Кодекса. Значение не может превышать величину показателя, указанную в строке 030 Листа В.
8.6.
Пункт 5 подлежит заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц по итогам истекшего налогового периода в соответствии с положениями пункта 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога (авансовых платежей):
в подпункте 5.1 указывается сумма скорректированной налоговой базы, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена такая корректировка;
в подпункте 5.2 указывается сумма скорректированного налога, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена корректировка налоговой базы.
Помощь в заполнении налоговых деклараций 3-НДФЛ
Подробную информацию можно получить по телефонам (495) 764-04-31, 210-82-31
Революция профессиональных вычетов адвокатов — mka-sedlex.ru
На адвокатов возложено тяжелое налоговое бремя и с этим вряд ли поспоришь: доход облагается ставкой 13%, а иной режим налогообложения адвокат не вправе применить, так как адвокатская деятельность в силу закона не является предпринимательской.
Специальные налоговые режимы в виде Упрощенной системы налогообложения (далее УСН), ставка налога установлена в размере 6%, либо 15% и Налог на профессиональный доход (далее НПД) — ставка 4%, либо 6%, применяют налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность и самозанятые граждане, адвокатскому сообществу не доступны.
Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» прямо предусматривает, что доходы от адвокатской деятельности не признаются объектом налогообложения.
По мнению профессионального сообщества, запрет на применение налога на профессиональный доход привело к дискриминации адвокатов в сфере налогообложения.
Данная позиция отражена в Резолюции о недопущение дискриминации адвокатов в сфере налогообложения, принятая 18 апреля 2019 года на IX Всероссийском съезде адвокатов.
Также, важное значение в рассматриваемом вопросе определяет Проект Концепции регулирования рынка профессиональной юридической помощи, представленный Минюстом РФ 24 октября 2017 года, в котором предлагается расширить организационно-правовые формы адвокатских образований, что непосредственно приведет к возможности выбора применяемой системы налогообложения.
- Возникает несколько вопросов:
- Необходим ли выбор системы налогообложения самой корпорации?
- Настолько ли обременительна существующая система налогообложения адвокатских образований, применяемая на протяжении 19 лет (единая ставка НДФЛ в размере 13% введена с 2001 года)?
- Как в процентном соотношении изменится налоговая нагрузка на адвокатов: уменьшится или увеличится?
- Для ответов на эти вопросы предлагаю проанализировать особенности существующей системы налогообложения адвокатов, и сделать выводы о тяжести налоговой нагрузки.
- Итак, адвокатская деятельность не относится к предпринимательской и доход облагается налогом на доходы физических лиц, ставка которого составляет 13%.
- Если сравнить только налоговые ставки, то действительно мы приходим к выводу о том, что тезис о дискриминации адвокатов подтверждается: значительный перевес 13% НДФЛ против 6% УСН и 4% НПД виден невооруженным глазом.
- Возникает сразу же закономерный вопрос: неужели в правовом государстве, где в Конституции РФ закреплен принцип равенства прав и свобод человека и гражданина независимо от принадлежности к общественным объединениям, такое возможно?
- Давайте разбираться.
Известным фактом для адвокатского сообщества является уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму отчислений в Адвокатскую палату и адвокатское образование. Этими расчетами, как правило, занимается бухгалтерия адвокатского образования. Обратимся к основному закону, регламентирующему деятельность адвокатского сообщества:
- пунктом 7 статьи 25 Федерального закона №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» предусмотрено, что адвокат осуществляет профессиональные расходы на:
- 1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
- 2) содержание соответствующего адвокатского образования;
- 3) страхование профессиональной ответственности;
- 4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
- Какие конкретные цифры в рублях, в течение календарного года, отражают все эти расходы?
- Общие нужды адвокатской палаты, определяются собранием (конференцией) адвокатов, и варьируются в зависимости от субъекта РФ. Проанализировав решения конференций по 8-ми субъектам РФ для наглядности расчета, будет применяться среднее значение установленных отчислений, по состоянию на 2020 год:
- Обязательные отчисления для членов Адвокатских палат находится в диапазоне от 1000 руб. до 2400 руб. в месяц, для расчета возьмем среднее значение 1500 рублей ежемесячно, включая отчисления на нужды Федеральной палаты адвокатов РФ (в течение календарного года эти расходы составят 18000 руб.);
- Обязательные единовременные отчисления для членов Адвокатской палаты, получившие статус адвоката — среднее значение 110 000 рублей.
- Обязательные единовременные отчисления для адвокатов, принятые в члены Адвокатской палаты в порядке п. 5 ст. 15 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», среднее значение 120 000 рублей.
Содержание адвокатского образования находится в диапазоне от 4 000 до 20 000 руб. в месяц, для расчета возьмем среднее значение 10 000 руб (год 120 000 руб.).
Следующий обязательный расход адвоката — это страховые взносы, установленные ст. 430 Налогового кодекса РФ (0, в 2020 году — общая сумма составляет 40 874 руб., из них обязательное пенсионное страхование 32 448 руб. и медицинское страхование 8 426 руб.
Таким образом, проанализировав данные положения мы видим, что адвокаты осуществляют расходы не только в адвокатскую палату и адвокатское образование, но и расходы при получении статуса, внутренней «миграции» в другой субъект, а также уплачивают страховые взносы.
Теперь учитывая индивидуальные условия, рассмотрим несколько вариантов возможных расходов:
- Адвокат осуществляет свою деятельность в коллегии адвокатов не первый год: расходы составят 178 874 руб. =18 000+120 000 + 40 874;
- Адвокат получил статус в начале календарного года, в этом случае к 1 варианту добавляется 110 000: 288 874 руб.
- Адвокат «перевелся» в Адвокатскую Палату другого субъекта, к 1 варианту расходов добавляем 120 000 и получаем 298 874 руб.
Колоссальные расходы, не правда ли?
Многие ли адвокаты заявляют о своих расходах?
Как вы считаете, если в течение года доход адвоката составил, например 300 000 руб., НДФЛ исчисляется со всей суммы?
По инерции ответ будет «да», что вполне естественно и естественность такого подхода подтверждается реальным опросом среди адвокатского сообщества.
Давайте пофилософствуем на эту тему: адвокаты не наделены правом отказаться от уплаты перечисленных выше расходов.
Принося присягу каждый адвокат берет на себя обязательство о соблюдении корпоративного законодательства, включающее перечисленные выше расходы, в противном случае неуплата взносов может стать основанием для привлечения адвоката к дисциплинарной ответственности и может повлечь возбуждение дисциплинарного производства и в исключительных случаях привести к лишению статуса. Возможность для какого-либо маневра отсутствует.
- Также важным фактором является то, что адвокат должен исполнить обязанность по уплате взносов в Палаты, вне зависимости от наличия гонорара.
- И как мы увидели сумма расходов в годовом исчислении потрясает своими цифрами.
- Если предположить, что механизм определения налоговой базы по НДФЛ исчисляется как доходы, умноженные на ставку налога 13%, тогда с уверенностью можно подтвердить тезис о дискриминации адвокатов в сфере налогообложения.
- Самое важное посмотреть на эту ситуацию с другой стороны, под другим углом.
Переворачиваем свое представление о налоговой базе НДФЛ и обратимся к п.3 ст.210 НК РФ: «…для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, УМЕНЬШЕННЫХ НА СУММУ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ» (т.е. это расходы).
- Формула расчета налога выглядит следующим образом:
- Сумма налога к уплате= (доходы-расходы) * 13%
- где:
- доход – это сумма гонораров, поступивших от доверителей;
- расход – это налоговые вычеты;
Каким же образом адвокаты могут учесть эти расходы? Все просто: адвокат заявляет о расходах (письменно либо устно) в бухгалтерию адвокатского образования с обязательным документальным подтверждением расходов (квитанции об оплате, кассовые чеки).
Важно понимать, что бухгалтерия адвокатского образования не обязана инициативноучитывать расходы адвоката без его заявления.
Что же получилось на практике?
По результатам выступление на тему «Как адвокату оптимизировать налогообложение» на заседании Коллегии адвокатов «СЕД ЛЕКС» 17 октября 2019 года выяснилось, что адвокаты применяющие профессиональные вычеты оказались в меньшинстве.
Аналогичная картина повторилась 04 декабря 2019 года при обсуждении этого вопроса в сообществе молодых адвокатов Адвокатской палаты Московской области.
Более того, что касается расходов при вступлении в адвокатуру и внутренней «миграции» реакция была едина — адвокаты впервые услышали о том, что можно отнести эти затраты к профессиональным расходам.
Следующий этап заключался в реализации права на получение профессиональных вычетов: представление письменного заявления налоговому агенту.
Что оказалось удивительным, так это отказ профильных подразделений учитывать обязательные расходы адвокатов при получении статуса и смене членства, мотивы также изумили: никто раньше не заявлял, поэтому расходы учитываться не будут; этот расход относится к социальному вычету, необходимо заполнить 3-НДФЛ по окончании налогового периода (календарный год) и подать самостоятельно в ИФНС.
Что касается предложенного варианта отнесения к социальному вычету обратимся к ст.
219 НК РФ согласно которой, к социальным налоговым вычетам не относятся обязательные единовременные отчисления для адвокатов, поэтому предложенный вариант о самостоятельном заявлении расходов не обоснован, и такой подход приведет к пустой трате времени, тем более к неблагоприятному результату: отказу налогового органа.
Также, проанализировав разъяснения и письма Министерства Финансов Российской Федерации[1], в отношении профессиональных вычетов адвокатов, выяснилось, что действительно разъяснений по обязательным расходам адвокатов при получении статуса и смене членства, нет.
Но, как мы уже знаем, обязанность по уплате взносов установлена в ФЗ №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон об адвокатской деятельности), и размеры взносов устанавливаются на ежегодной Конференции адвокатов субъектов – а это, означает, что расходы относятся к профессиональным вычетам, но не к социальным, либо иным другим. И согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту – в бухгалтерию адвокатского образования.
Для подтверждения правильности предложенной правовой позиции отнесения расходов, утвержденных на ежегодной конференции адвокатов субъекта РФ, к профессиональным вычетам, 02 декабря 2019 года я обратилась в Министерство Финансов Российской Федерации с официальным запросом (идентификационный номер обращения 2019-12381) следующего содержания:
«Прошу разъяснить состав профессиональных налоговых вычетов применяемых адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, а также адвокатами, осуществляющими свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях.
Ежегодно на конференциях адвокатов субъектов РФ утверждается размер обязательных единовременных отчислений для членов палаты, получивших статус адвоката и адвокатов принявших решение об изменении членства в адвокатской палате одного субъекта РФ на членство в адвокатской палате другого субъекта РФ.
Имеют ли право перечисленные категории налогоплательщиков учесть единовременные отчисления в составе профессиональных налоговых вычетов, либо иных вычетов? Возможно ли получить вычет в размере обязательных единовременных отчислений не обращаясь к налоговому агенту, представив декларацию 3-НДФЛ и заявление на возврат излишне уплаченного налога? Каким образом вернуть излишне уплаченный НДФЛ за предшествующий период»